“營改增”焦點問題解析

專家對于“營改增”政策的解讀和應對建議受到了企業的熱切好評，在交流環節，企業代表就5月1日“營改增”落地后遇到的新問題與專家進行了交流，專家也一一給予了解答。

問：我單位是鋼結構企業，在“營改增”之前，材料部分按17%交增值稅，安裝部分按3%交營業稅。“營改增”后，合同中一部分是材料、一部分是安裝業務，應該怎么納稅？

答：這個問題現在還沒有定論。鋼結構企業既銷 售貨物又提供服務，按稅法規定屬于混合銷售。財稅（2016）36號文件第四十條規定：“一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的 生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。”因此， 可以按照稅法規定，如果貴公司主業是銷售貨物，那就按照銷售貨物繳納增值稅；如果貴公司主業是服務，則按照銷售服務繳納增值稅。不過，現在各地政策不同， 有的可以按合同約定分開計算。因此，在不同的地區還要和稅務部門具體溝通。

問：施工企業多數是按照施工進度收款的，怎么來界定增值稅納稅義務的發生時間？

答：收款就發生納稅義務。有很多企業認為，納稅義務發生時間要按照合同規定，比如合同中規定某年某月某日結構封頂，甲方付款50%，這就發生納稅義務。這種想法實際上是不對的，沒有付款就沒有納稅義務。

在這里要注意的是，企業不能為了“應付”“營改增”將自身利益放在后面，而是要把企業利益放在第一位，以此為基準約定付款條件。

問：“先開發票，后給工程款”是建筑企業在實際操作中經常遇到的問題，在新稅制環境下，容易導致銷項發票有了而進頂發票還沒有，這種情況怎么辦？

答：這個問題比較復雜，問題的本質是建筑施工企業普遍“弱勢”。大家都知道，增值稅是流轉稅，企業稅負要多方考量，在這種情況下，施工企業為什么不能讓分包企業也先提供發票。當然，這只是一種思路。對于這個問題，我的建議是：給甲方開發票千萬不能太早。

舉例來說，7月份開的發票要在8月15日以前報稅，如果到7月29日甲方還沒付款，就會產生虛開發票的風險。因此，必須要和甲方商定好付款條件。

問：項目是老項目，但今年又有新的分包，新的分包合同是后簽的，分包要按照老項目還是新項目來核定？

答：稅法規定，一般納稅人為老項目提供建筑服務，界定的是項目，不是總包和分包。也就是說，項目是老項目，分包就一定是老項目，不管什么時候進場，都是在為老項目提供服務。

目前，全國只有深圳和北京的規定有所不同。深 圳規定，總包、分包分別按開工日期來核算。北京規定，對于沒有施工許可證的項目，總包是老項目的，分包如果是5月1號以后開工的，要按新項目核算。對于這 一點，企業可以根據自身需求，選擇與甲方協商，以清包工、甲供材等方式維護自身利益。